三、计算及会计处理题(本题型共3题，第1题和第3题每题7分，第2题9分。本题型共23分。)
1．北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002 年12月31日的资产总额为200000万元，负债总额为150000万元。 其中欠乙公司购货款10000万元， 欠丙公司购货款5000万元。该公司在2002、2003年连续两年发生亏损，累计亏损额为4000万元。
南方股份有限公司(以下简称南方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为南方公司的全资子公司。
2004年，北方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月1日，与南方公司达成协议，以一块土地的土地使用权和两栋办公楼换入南方公司拥有的甲公司30％的股权和乙公司40％的股权。
北方公司一块土地的土地使用权的账面余额为7000万元，已提减值准备2000万元，公允价值为6000万元，两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为6000万元，已计提减值准备2000万元。公允价值为3000万元。
南方公司拥有甲公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有乙公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。北方公司向南方公司支付补价1000万元
(2)3月1日，北方公司就其欠乙公司的10000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免北方公司债务4000万元，然后北方公司以银行存款1000万元和另外—块土地使用权偿还剩余债务6000万元。北方公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为5000万元；未计提减值准备。
(3)3月15日，北方公司就其欠丙公司的5000万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：北方公司以其某项固定资产偿还该项债务。北方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为9000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为5000万元。
(4)4月1日，北方公司与丙公司达成一项资产置换协议。北方公司为建立—个大型物流仓储中心，以持有丁公司10%股份的一项长期股权投资与丙公司的—块土地的土地使用权进行置换，同时，丙公司用银行存款支付给北方公司补价800万元。
北方公司用于置换的长期股权投资的账面余额为4800万元，已经计提300万元减值准备，其公允价值为5000万元。
丙公司用于置换的土地的土地使用权的账面价值为2000万元，未曾计提减值准备，公允价值为4200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2004年4月底前完成。北方公司取得甲公司和乙公司的股权后，按照甲公司和乙公司的章程规定，于5月1日向甲公司和乙公司董事会派出董事，参与甲公司和乙公司财务和经营政策的制定。至2004年底，北方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)根据上述资料，指出在2004年12月31日与北方公司存在关联方关系的公司。
(2)计算确定北方公司自南方公司换入的甲公司30％的股权和乙公司40％的股权的入账价值。
(3)编制北方公司以土地使用权和办公楼自南方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。
(4)对北方公司与乙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
(5)对北方公司与丙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
(6)计算确定北方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。
(7)编制北方公司以长期股权投资换入丙公司土地使用权的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)。
2．北方公司系2002年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。2005年度有关资料如下：
(1)所得税采用债务法核算，历年的所得税税率均为33％。2004年12月31日止递延税款借方余额为1000万元。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
(2)从2005年1月1日起，甲生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将甲生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，甲生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述甲生产设备生产的A产品对外销售60％；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述甲生产设备只用于生产A产品)。北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
上述甲生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
（3）北方公司于2003年12月10日购入一台乙设备投入行政管理部门使用，乙设备的原价为660万元，预计净残值为60万元，预计使用年限为6年，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同。2004年12月31日乙设备的可收回金额为510万元，2005年12月31日乙设备的可收回金额为480万元。
（4）北方公司于2004年1月10日购入一项专利权，实际支付款项500万元，采用直线法按10年摊销。假定摊销方法和年限与税法相同。2004年12月31日，该专利权的可收回金额为360万元，2005年12月31日，该专利权的可收回金额为410万元。
(5)从2005年起，北方公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2005年年初账面余额为零。2005年一、二、三季度各购入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
2005年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，北方公司生产的B产品全部未能出售。北方公司于2005年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。
（6）北方公司2005年度实现利润总额为6000万元。2005年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为68万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算北方公司2005年度应计提的甲生产设备和乙设备的折旧额。
（2）编制乙设备2005年12月31日计提折旧和计提（或转回）减值准备的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（3）编制专利权2005年摊销和计提（或转回）减值准备的会计分录（假定按年编制会计分录）。
（4）计算北方公司2005年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（5）分别计算2005年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。
（6）计算2005年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
（7）计算2005年12月31日递延税款的账面余额 (注明借方或贷方)。
3．北方股份有限公司(本题下称“北方公司”)外币业务采用当月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2004年3月31日有关外币账户余额如下:
项 目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)
银行存款(借方) 600 8.20 4 920
应收账款(借方) 300 8.20 2 460
长期借款(贷方) 1 000 8.20 8 200
应付利息(贷方) 10 8.20 82
长期借款1 000万美元，系2002年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为4%，按季计提利息，每年l月和7月支付半年的利息。至2004年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款700万美元，预计将于2004年12月完工。
2004年4月至6月，北方公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款200万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=8.22人民币元。
(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.23人民币元，卖出价为l美元=8.25人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=8.24人民币元。
(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。当日市场汇率为l美元=8.22人民币元。
(4)5月20日，收到第l季度发生的应收账款100万美元。当日市场汇率为l美元=8.22人民币元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=8.30人民币元。6月1日的市场汇率为1美元=8.28人民币元。
要求:
(1)编制2004年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算2004年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。（金额单位用万元表示）。
四、综合题(本题型共2题，其中，第1题18分，第2题23分。本题型共41分。)
1．北方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为17％，销售价格中均不含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为33％(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出。该公司2002年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为5000万元。该公司2002年和2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1) 2002年11月5日，北方公司发现A公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，北方公司于2002年11月10日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿损失500万元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿500万元。至2002年12月31日，案件尚在进一步审理中。
北方公司在2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。
(2) 2002年11月25日，北方公司与W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为 200万元，每台销售成本为150万元。
11月28日，北方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003年3月31日前以每台204万元的价格，将D电子设备全部购回。
北方公司已于2002年12月1日发出D电子设备并收到销售价款；在 2002年度已按每台200万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
(3)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3％，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
(4)2002年10月18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为100万元。北方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的60％，发生设计费用30万元；按当时的进度估计，2003年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用20万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用80万元。
北方公司在2002年将收到的80万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。2003年未确认收入。
(5)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2002年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。
(6)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司160万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。
(7) 北方公司于2002年4月收购了B公司。收购以后，B公司成为北方公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原B公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和业务。
2002年10月5日，某银行向人民法院起诉北方公司，要求其偿付原B公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任200万元。该事项起因于2000年12月原B公司与该银行所签订的担保合同。原B公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。
北方公司认为，既然其在购买B公司时，此项义务未体现在B公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在B公司的资产负债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原B公司与其他企业签订合同中的所有义务。因此，北方公司实际上仍需承担200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。
2002年12月31日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方公司在2002年12月31日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。
